地方权限下的“免除一切税费”，到底可以免些什么？

昨天，山东省人民政府的一份文件引发财税人的关注，文件中最大的亮点是“免除一切税费”，网上很多文章都拿这句话做了标题，但我们一定要知道，亮点只是一个点，如果不去了解政策的前提条件，很容易把它理解错了，想歪了。 

我们今天就来看看文件中“免除一切税费”的前提条件，相关原文如下： 

一、加大免税力度。在全面落实国家减税降费政策基础上，在地方权限内，从文件发布之日至2020年12月31日，对个体工商户和小微企业免除一切税费。（省财政厅、省税务局负责） 

虽然还没有详细的细则文件出台，但“免除一切税费”确实让人感觉心潮澎湃，我们今天提前分析一下，在国家减税降费政策的前提下，地方政府在自己的权限内，最终还可能免除那些税费？ 

我们可以看到，“免除一切税费”有三个条件：

一、适用主体：个体工商户和小微企业

二、时间要求：发布之日—2020年12月31日

三、权限要求：地方权限内 

首先看一下适用主体：个体工商户和小微企业。

个体工商户不需要解释，看营业执照中的“类型”即可，需要注意的是这个优惠并不能拓展到个人独资企业和合伙企业身上。 

小微企业是指什么？目前在税收文件中，小微企业这个称呼虽然广泛，但并不是一个统一认定的标准，目前有若干种口径。有企业所得税小型微利企业口径，也有增值税月销售额不超过10万元的口径，还有工信部联企业[2011]300号《关于印发中小企业划型标准规定的通知》的口径，不知山东最终会认定哪个口径？ 

其次看时间要求：发布之日—2020年12月31日

发布之日是2020年6月5日，通常来说，税收优惠的适用期间是按照纳税义务发生时间，而不是纳税申报时间来确定的。如果随后的文件如果有特别规定除外。 

最后看权限要求：地方权限内

免除一切税费，最关键的条件是，在地方权限内。我们逐项来看一下，作为个体工商户和小微企业有可能涉及哪些税，哪些税免征有地方权限？

增值税：地方无减免权限。

消费税：地方无减免权限。

城市维护建设税：地方无减免权限。

教育费附加：地方无减免权限。

地方教育附加：这费用的征收是省政府出台，地方政府有权免征。

残疾人就业保障金：地方无减免权限。

不过国家对自2020年1月1日起至2022年12月31日，在职职工人数在30人（含）以下的企业，暂免征收残疾人就业保障金。

文化事业建设费：地方无减免权限。

国家已经自2020年1月1日至2020年12月31日，免征文化事业建设费。

印花税：地方无减免权限。

车船税：地方无减免权限

车辆购置税：地方无减免权限

个人所得税：省人民政府有特定情况下的减征权限。

《个人所得税法》第五条规定　有下列情形之一的，可以减征个人所得税，具体幅度和期限，由省、自治区、直辖市人民政府规定，并报同级人民代表大会常务委员会备案：（一）残疾、孤老人员和烈属的所得；（二）因自然灾害遭受重大损失的。

个体工商户缴纳的个人所得税，不知道新冠疫情可否能套用“因自然灾害遭受重大损失”这个条款，另外，减征的幅度可以达到100%吗？存疑，拭目以待。

那么，小微企业代扣代缴的个人所得税可以减免吗？我个人认为纳税人不符合优惠主体要求，不能免。 

企业所得税：地方无减免权限。 

房产税：有减免权限。《中华人民共和国房产税暂行条例》第六条规定，纳税人纳税确有困难的，可由省、自治区、直辖市人民政府确定，定期减征或者免征房产税。  

契税：表述不清晰。

《契税暂行条例》第六条　有下列情形之一的，减征或者免征契税：(一)国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征；　(二)城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征；(三)因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征；　(四)财政部规定的其他减征、免征契税的项目。

上述文件未明确第三项是由哪个部门酌情减免。在2019年《契税法征求意见草案》中是这样表述的。第七条：省、自治区、直辖市人民政府可以决定对下列情形免征或者减征契税，报同级人民代表大会常务委员会备案:（一）因土地、房屋被县级以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋权属；（二）因不可抗力灭失住房，重新承受住房权属。

据此判断，应该是地方政府对不可抗力灭失住房而重新购房，有减免权限。不过如果出台优惠政策，应该属于特定事项减免，而不能是针对特定主体减免。

城镇土地使用税：地方有减免权限。

《中华人民共和国城镇土地使用税暂行条例》第七条规定，纳税人缴纳土地使用税确有困难需要定期减免的，由县以上税务机关批准。 

资源税：地方有减免权限。

《中华人民共和国资源税暂行条例》第七条，纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。

虽然《中华人民共和国资源税法》已经颁布，但该法是2020年9月1日起施行，所以目前还是应该执行暂行条例，而且这部分减免权限也没有改变。

新冠疫情应该也可以归入自然灾害等原因遭受重大损失。 

耕地占用税：地方无减免权限。

土地增值税：地方无减免权限

烟叶税：地方无减免权限

环境保护税：地方无减免权限 

总之，18个现行税种除了关税和船舶吨税，其余的十六个税种我都捋了一遍，费种我看了四个，不知道当地还有其他地方性收费。总之，很多税种地方政府是没有权限减免的。

在有权限减免的税种中，我认为这里最引人注目房产税和城镇土地使用税，如果个体工商户和小微企业需要缴这两个税，应该会减负不少。

END 

—————————————————

【晶晶亮的税月】一个专注税收政策理解学习，涉税实务操作的公众号，以原创或精选整理文章分享为主。希望朋友们支持！请点关注或转发。

以下我的备用公众号“税研社区”，以发布最新财税信息和学习资料为主，同样欢迎关注。

推荐阅读：

——————————

封面图片来源于公众号：图说一分为Z  摄影：顾伯群